A.20×8年5月5日,乙公司发生火灾,烧毁一生产车间,导致生产全部停工
B.20×8年5月10日,法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决,乙公司赔偿原告2000万元。20×7年12月31日,该案件尚在审理过程中,由于无法合理估计赔偿金额,乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露,未确认预计负债
C.20×8年5月15日,B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
D.20×8年5月20日,乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款,金额为1000万元
要求:根据中国注册师执业准则的要求,请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题,并简要说明理由。
A.注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力,因此,可能通过查阅2018年度审计工作底稿,获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
B.注册会计师未能对2018年12月31日的存货实施监盘,因此,除对存货的期末余额实施审计程序,有必要对存货期初余额实施追加的审计程序
C.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报,A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平
D.A注册会计师应当阅读甲公司2018年度财务报表和相关披露,以及X注册会计师出具的审计报告
(1)甲公司20×8年12月31日销售给某客户的货物100万元,经过D注册会计师审计确定是不真实的虚构销售,经过进一步审计,注册会计师发现该事项很有可能是在总经理的授意下进行的,并发现了多笔类似的虚构销售交易事项。
(2)乙公司于20×6年5月为己公司2年期银行借款1 000万元提供担保,因己公司不能及时偿还,银行于20×8年11月向法院提起诉讼,要求乙公司承担连带清偿责任。 20×8年12月31日,乙公司在咨询律师后,根据己公司的财务状况,计提了500万元的预计负债。对上述预计负债,乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日,法院未对该项诉讼做出判决。
(3)丙公司20×8年度由于库管人员度假,所以存货无法监盘,但是注册会计师注意到该公司属于是服务性企业,存货期末余额为10万元,占资产总额的比例为5%。
(4)丁公司于20X8年末由于总经理贪污,成立了新的管理层,继任总经理以刚上任不了解以前年度情况为由;拒绝签署20×8年度已审财务报表和提供管理层声明书。
(5)戊公司20×8年由于行业政策变化,财政部专门出台了新的固定资产核算办法,戊公司根据新的固定资产核算办法对固定资产进行了追溯调整,并在财务报表附注中予以披露。
要求:假定上述情况对各被审计单位20×8年度财务报表的影响都是重要的,且各被审计单位均拒绝接受D注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下,请分别针对上述5种情况,判断D注册会计师应对20×8年度财务报表出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。
A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对
B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项,以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势
C. 对应收账款进行函证
D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术,对记录或文件中的数据计算准确性进行核对
(1)甲公司 20×7 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发,截至 20×7 年 12 月 31 日,累计发生研究支出 300 万元,开发支出 200 万元。在编制 20×7 年度财务报表时,甲公司考虑到相关技术尚不成熟,能否带来经济利益尚不确定,将全部研究和开发费用均计入当期损益。20×8 年 12 月 31 日,相关技术的开发取得重大突破,管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入,且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。
甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出 100 万元全部转入“开发支出”项目,并对 20×7 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整,相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元,下同):
借:研发支出(资本化支出) 600
贷:以前年度损益调整 500
管理费用 100
(2)20×7 年 7 月 1 日,甲公司向乙公司销售产品,增值税专用发票上注明的销售价格为 1 000 万元,增值税款 170 万元,并于当日取得乙公司转账支付的 1 170 万元。销售合同中还约定:20×8 年 6 月 30 日甲公司按 1 100 万元的不含增值税价格回购该批商品,商品一直由甲公司保管,乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制 20×7 年财务报表时,甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理,确认了销售收入 1 000 万元,并结转销售成本600 万元。
20×8 年 6 月 30 日,甲公司按约定支付回购价款 1 100 万元和增值税款 187 万元,并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同,认为该交易实质上是抵押借款,上年度不应作为销售处理,相关会计处理如下:
借:以前年度损益调整(20×7 年营业收入) 1 000
贷:其他应付款 1 000
借:库存商品 600
贷:以前年度损益调整(20×7 年营业成本) 600
借:其他应付款 1 000
财务费用 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 187
贷:银行存款 1 287
(3)甲公司 20×7 年度因合同纠纷被起诉。在编制 20×7 年度财务报表时,该诉讼案件尚未判决,甲公司根据法律顾问的意见,按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。20×8 年 7 月,法院判决甲公司赔偿原告 150 万元。甲公司决定接受判决,不再上诉。据此,甲公司相关会计处理如下:
借:以前年度损益调整 50
贷:预计负债 50
(4)甲公司某项管理用固定资产系 20×5 年 6 月 30 日购入并投入使用,该设备原值 1 200万元,预计使用年限 12 年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧。20×8 年 6 月,市场出现更先进的替代资产,管理层重新评估了该资产的剩余使用年限,预计其剩余使用年限为 6 年,预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司 20×8 年的相关会计处理如下:
借:以前年度损益调整 83.33
管理费用 133.33
贷:累计折旧 216.66
其他资料:
不考虑所得税等相关税费的影响,以及以前年度损益调整结转的会计处理。
要求:根据资料(1)至(4),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确,并说明理由;
对于不正确的事项,编制更正有关会计处理的调整分录。
要求:
(1)为了支持诉讼请求,股民甲应当向法院提出哪些理由。
(2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确,并简要说明理由。
(3)在哪些情形下,D注册会计师可以免于承担民事责任。